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從國企到央企“虛假發(fā)票”的“潛規則”
東莞市炅盛塑膠科技有限公司 http://www.johnleksander.com 發(fā)布時(shí)間：2013-08-09
國企央企地方政府甚至中央政府部門(mén)，“虛假發(fā)票案”層出不窮。
今年6月，中石油所屬北京石油機械廠(chǎng)曝出虛構設備采購事項，使用虛假發(fā)票在生產(chǎn)費用中列支2079元。這不是特例，可以說(shuō)，使用“虛假發(fā)票”其實(shí)已經(jīng)成為了國有企業(yè)和政府部門(mén)多年通行的“潛規則”。
來(lái)自國家審計署的數據，2010年，就查出中央政府部門(mén)通過(guò)使用假發(fā)票套取資金1.42億元。而2011年，在中央部門(mén)預算執行和其他財政收支審計中發(fā)現82個(gè)所屬單位采取截留收支、虛列支出等方式，套取和私存私放資金4.14億元，其中使用虛假發(fā)票仍然是相關(guān)單位套取資金、設立“小金庫”的重要方式。
央企中央部門(mén)尚且如此，地方部門(mén)和企業(yè)往往更甚。根據《韓國經(jīng)濟》一篇09年11月的報道，在中內地某市，曾查獲一起制售假發(fā)票的大案，而據警方消息這批假發(fā)票的最大顧客竟然是該市市政府。在該市流通的假發(fā)票中有1/5被市政府用市財政預算買(mǎi)走，金額接近3億元。
入鄉隨俗：“假發(fā)票現象”甚至被寫(xiě)入普華永道給外企的《中國投資指南》
假發(fā)票如此“猖獗”，以至于很多跨國企業(yè)也入鄉隨俗。正在接受中國調查的英國制藥公司葛蘭素史克，其中國公司的四名高級管理者在過(guò)去六年通過(guò)提交假發(fā)票挪用了數百萬(wàn)美元公款。幾年前，美國證券交易委員會(huì )（Securities and Exchange Commission）針對另外幾家大企業(yè)提起了控告，理由是他們在中國從事類(lèi)似的行為。另一次，美國證券交易委員會(huì )表示，2005年到2010年間，制藥公司輝瑞（Pfizer）旗下的惠氏（Wyeth）“以組織大型消費者教育活動(dòng)為名提交了假發(fā)票或虛開(kāi)的發(fā)票”。
而根據路透的報道，很多跨國企業(yè)都把“虛假發(fā)票”問(wèn)題當做投資中國的“新的會(huì )計風(fēng)險”。咨詢(xún)公司
普華永道（Pricewaterhouse Coopers）更為直接，在其2013年的報告《中國投資指（Doing Business and Investing in China）中就特別指出，“采用假發(fā)票及支持文件是從公司獲得現金最普遍的手段，不論是員工用來(lái)中飽私囊，還是作為賄賂款的一種來(lái)源。”
無(wú)孔不入：車(chē)站、短信和網(wǎng)絡(luò )，出售“虛假發(fā)票”廣告充斥國人生活
假發(fā)票的泛濫當然不止如此，在幾乎每座中國城市，都可以看到到處張貼著(zhù)“膏藥式”的售賣(mài)各種各樣假發(fā)票的廣告。一些發(fā)票制假者還會(huì )通過(guò)電子郵件或手機短信來(lái)推銷(xiāo)他們的業(yè)務(wù)。在某些電子商務(wù)網(wǎng)站上，假發(fā)票售賣(mài)者甚至還承諾提供特別折扣以及當日送達的服務(wù)。旅行住宿發(fā)票、租約發(fā)票、廢料發(fā)票和增值稅發(fā)票等等都包括在內。
“重稅主義”和“以票控稅”造就了見(jiàn)怪不怪的虛假發(fā)票
“重稅主義”使得虛假發(fā)票成為影響部分行業(yè)生存的“剛需”
在之前的專(zhuān)題《小商戶(hù)生存環(huán)境：扶持少，稅費重，難致富》曾經(jīng)提到過(guò)，在全球范圍內中國的企業(yè)所負擔的稅負都是偏重的，根據《福布斯》2009年推出的“稅負痛苦指數”榜單，中國內地的“稅負痛苦指數”高居全球第二。
在增值稅、所得稅和營(yíng)業(yè)稅，以及教育費附加、水資源費、社會(huì )保險費的擠壓下，個(gè)別行業(yè)的很多企業(yè)利潤都被擠壓得十分嚴重。所以他們便轉向了虛假發(fā)票，從而達到“少繳稅少交費”提高收入的目的。
以部分服務(wù)業(yè)為例，由于陳舊落后的營(yíng)業(yè)稅制度，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，不像制造業(yè)的增值稅，可以抵扣。雖然從今年8月1日起，對月收入2萬(wàn)以下的小企業(yè)免收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，但對很多服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，高昂的稅率仍然使得利潤被擠壓嚴重。
“以票控稅”下，應納稅金額和發(fā)票金額沒(méi)有必然聯(lián)系，使得造假現象泛濫
中國現行的發(fā)票稅收制度是典型的“以票控稅”，發(fā)票是由政府的稅務(wù)部門(mén)一手包辦，由其統一印制的，商家是通過(guò)向稅務(wù)部門(mén)購買(mǎi)發(fā)票完成納稅的。而這種“以票控稅”也是一種“中國特色”。實(shí)際上在世界各國都有“發(fā)票”，但絕大多數的國家，“發(fā)票”都是由商家自行開(kāi)具，“發(fā)票”只是商家和消費者之間貨物或者服務(wù)流轉的憑證，而非納稅的憑證。商家的納稅依據，則是由商家所提供的會(huì )計賬簿進(jìn)行確定。
初看，中國這種由國家統一印制發(fā)票的模式可以更好的解決稅源問(wèn)題，但是實(shí)際的效果則是：由于相較于商家提供的會(huì )計賬簿，發(fā)票通用性過(guò)強，發(fā)票很方便的就能和商家分離，轉手，成為偷逃稅的合法工具。
有不少學(xué)者就認為，中國目前仍在實(shí)行的“以票控稅”做法是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，只要此種征稅模式存在，造假現象就將大量存在。中國中央財經(jīng)大學(xué)財稅研究室主任童偉甚至認為，要想徹底根除假發(fā)票黑市，就應該取消發(fā)票，因為不論是發(fā)達市場(chǎng)經(jīng)濟的美國、日本，還是轉軌經(jīng)濟中的俄羅斯、烏克蘭，都沒(méi)有類(lèi)似中國的這種發(fā)票。而都是通過(guò)普及銀行結算體系，在有力的銀行結算下，稅務(wù)部門(mén)對公司的收入掌握的就能很全面。再配合更容易追溯源頭的會(huì )計賬簿，不需發(fā)票，就能較為準確的認定應納稅額。
虛假發(fā)票的存在使得部分雇員的“低工資高收入”成為可能
由于陽(yáng)光工資的推行，公務(wù)人員和國企員工想要獲得高額福利和津貼，就必須以更加隱蔽的方式行。“國家雇員的工資相對較低，”賓夕法尼亞大學(xué)(University of Pennsylvania)政治學(xué)教授，曾做過(guò)關(guān)于中國賄賂與腐敗研究的王裕華說(shuō)。“因此他們通過(guò)報銷(xiāo)來(lái)大量增加收入。這很難監管。”
當然，這種“漂白”并不僅僅局限在公務(wù)人員，在外企甚至民企，也不同程度的存在這種現象。根據《紐約時(shí)報》報道，在上海，有不止一家的共同基金公司要求其員工每月上交假發(fā)票來(lái)沖抵他們一半的工資——這種賬務(wù)作假方法能讓該公司及雇員降低其應納稅額。
此外，對于為政府部門(mén)或國有企業(yè)工作的體制內雇員，虛假發(fā)票的存在也給貪污受賄提供了更多的可能的方式。餐飲娛樂(lè )等服務(wù)行業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而大量購買(mǎi)假發(fā)票就是一個(gè)例子。在審查中發(fā)現KTV、夜總會(huì )等娛樂(lè )場(chǎng)所之所以大量需要假餐飲發(fā)票等服務(wù)業(yè)通用發(fā)票并不是其本身入賬需要，而是客戶(hù)的需要。原因在于許多客戶(hù)在這些娛樂(lè )場(chǎng)所消費之后需要開(kāi)具發(fā)票回單位或部門(mén)報賬，而娛樂(lè )業(yè)發(fā)票肯定不能入賬，于是客戶(hù)就給商家提出要求開(kāi)具餐飲發(fā)票等其他種類(lèi)發(fā)票。而商家為了能留住客源，自然會(huì )主動(dòng)購買(mǎi)假發(fā)票以應付客戶(hù)需要。
另一個(gè)比較有趣的現象是，使用虛假發(fā)票其實(shí)是向幾個(gè)行業(yè)高度集中的。根據中國國家稅務(wù)總局統顯示，今年1月至4月，全國共查處制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票案件8504起，查補稅款13.6億元。其中，房地產(chǎn)與建筑安裝、藥品與醫療器械、發(fā)電、供電和餐飲娛樂(lè )等幾大行業(yè)成為假發(fā)票的重災區，僅這幾個(gè)行業(yè)就查補稅款4.5億元，占總數超過(guò)30%。
稍加分析，就可以發(fā)現這種集中值得玩味。餐飲娛樂(lè )行業(yè)前文已經(jīng)分析過(guò)。藥品與醫療器械行業(yè)方面，葛蘭素史克就是典型的例子，在行賄醫生和醫院的過(guò)程中需要大量的虛開(kāi)發(fā)票套取賄金。而對于房地產(chǎn)與建筑安裝，情況也類(lèi)似，只不過(guò)需要打交道不是醫生，而是政府部門(mén)。這其中，發(fā)電、供電行業(yè)比較特殊，由于對煤電的環(huán)保要求越來(lái)越高，成本也越來(lái)越大，電力企業(yè)往往可以從政府獲得高額補貼，而虛開(kāi)發(fā)票就是獲得更多補貼的“好辦法”。
查處使用虛假發(fā)票的難度很大，而且被查違法成本卻不高
盡管使用虛假發(fā)票的行為普遍存在，但卻很難被查出來(lái)。分析人士稱(chēng)，監管成本太高，特別是對于虛開(kāi)發(fā)票來(lái)說(shuō)。為了找到發(fā)票欺詐的線(xiàn)索，稅務(wù)部門(mén)往往需要聯(lián)系酒店、航空公司和辦公用品店等地核查數以萬(wàn)計的發(fā)票，并審閱無(wú)數筆交易，這項工作十分冗長(cháng)乏味。
而“買(mǎi)假”承擔的處罰很輕。由于稅務(wù)部門(mén)權責所限及取證難等現實(shí)因素，稅務(wù)部門(mén)很少向公安部門(mén)移交假發(fā)票的買(mǎi)方，多是以行政處罰的形式處罰使用假發(fā)票的單位和個(gè)人。而對一些政府部門(mén)或國企的虛報假發(fā)票的行為，相應的處理結果也多局限于要求其“提供真實(shí)發(fā)票，或將問(wèn)題在本部門(mén)通報”。
在稅收稽查實(shí)務(wù)中，假發(fā)票入賬既可被視為忽略不計的“小節”，“合乎用途”的財務(wù)處理辦法，也可以罰得當事人傾家蕩產(chǎn)。2009年，審計署在發(fā)布“16省區市國稅部門(mén)稅收征管情況審計調查結果”時(shí)指出，“稅務(wù)部門(mén)自由裁量權太大。”現實(shí)中，基層執法人員不但有較大的稅收自由裁量權，而且多從自身能獲得的“好處”角度考慮一張發(fā)票的價(jià)值。而決策者們又往往從各自“官位”大局的角度去琢磨問(wèn)題，執法人員樂(lè )得以票尋租，以致讓發(fā)票淪為權力變現的路徑。
另一方面，制售假發(fā)票也不是什么重罪，2009年，號稱(chēng)建國以來(lái)北京最大的制造和出售假發(fā)票案判，這期案件中，韓某制造并銷(xiāo)售了80余萬(wàn)份假發(fā)票，但也僅獲刑6年6個(gè)月和處罰金30萬(wàn)元。
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